1.Пункт 3 статьи 1 Закона.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. (т.е. возможно будут приняты нормативно правовые акты приравнивающие отчетность составленную по правилам МСФО к отчетности, которая составляется по российским правилам).
2. Пункт 4 статьи 1 Закона.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Стандарт (правило) № 24, утверждено Постановлением № 696 к сопутствующим услугам относит - обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляцию финансовой информации, а также иные услуги перечисленные в пункте 6 вышеуказанного стандарта.
При этом, в пункте 7 статьи 1 Закона, приводится список услуг, которые аудиторские организации могут оказывать. (перечень сопутствующих аудиту услуг установленный новым законом практически идентичен перечню сопутствующих аудиту услуг, который был установлен старым законом, за исключением подпункта 9) проведение маркетинговых исследований (данный пункт в новый закон не вошел)).
3. Статья 3 Закона.
Аудиторской организацией признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (далее СРО аудиторов).
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является. (в силу пункта 2 статьи 23 Закона, аудиторская организация должна стать членом СРО до 01.01.2010г.)
4. пункт 1 статьи 4 Закона.
Аудитор это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов.
Аудиторы после 01.01.2009г. участвуют в проверках на основании ранее полученных аттестатов. Однако, после 01.01.2011 аудиторы имеющие аттестаты выданные до 01.01.2009 не смогут участвовать в проверках организации, ценные бумаги которых обращаются на рынке, кредитных организаций, страховых организаций негосударственных пенсионных фондов, имеющих консолидированную отчетность.
При этом аудиторы имеющие аттестаты выданные до 01.01.2009 в праве до 01.01.2013 сдать квалификационный экзамен в упрощенном порядке. (пункт 4 статьи 23 Закон)
5. подпункт 3 пункта 1 статьи 5
Обязательный аудит проводится в случаях, если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
6. пункт 4 статьи 5
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Т.ж. следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30.11.2005г. № 706.
7. пункт 2 статьи 6 Закона.
Устанавливает требования к содержанию аудиторского заключения, ранее требования к содержанию аудиторского заключения были прописаны только в Стандартах (правилах), утвержденных Постановлением № 696.. статья 7 Закона.
Стандарты аудиторской деятельности будут делиться на федеральные и СРО аудиторов, при этом аудиторская организация не разрабатывает внутрифирменных стандартов, за исключением правил внутреннего контроля качества работы (статья 10 Закона).
Также каждое СРО аудиторов принимает собственный кодекс профессиональной этики аудиторов.
Аудитор должен состоять в том же СРО, что и юридическое лицо - в целях единообразия.
9. пункт 3 статьи 8 Закона.
Адиторские организации не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.
Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на мнение такой аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Случаи возникновения у аудиторской организации заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.
10. статья 10 Закона.
Внешний контроль качества аудиторских организаций осуществляется СРО аудиторов не реже одного раза в 3 года, но не чаше одного раза в год.
Внешний контроль качества аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом не реже одного раза в 2 года, но не чаше одного раза в год. (в данном случае проверяются аудиторские организации проверяющие ФГУП и ОАО, в которых более 25 % акций принадлежит государству)
Также возможны внеплановые проверки, основанием для которых является жалоба на действие (бездействие) аудиторской организации.
11. Статьи 11 и 12 вступают в силу 01.01.2010г., частично в 01.01.2011г. (аттестация аудиторов)
12. Пункт 2 статьи 15 Закона.
Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:
- выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
- разработка нормативных актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности;
- ведение государственного реестра СРО аудиторов;
- анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
- иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.
13. Пункт 2 статьи 16 Закона.
Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:
- рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
- рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;
- одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;
- оценивает деятельность СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
- вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
- рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
Также статья 16 Закона регламентирует порядок формирования совета и ротацию его членов.
14.Статья 17 Закона
Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРО аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
- объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;
- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
- обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов.
В СРО аудиторов должны быть созданы специализированные органы, а именно:
- осуществляющие контроль за соблюдением членами СРО аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
- рассматривающие дела о применении к членам СРО аудиторов мер дисциплинарного воздействия.
СРО аудиторов наряду с правами, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.
Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".
15. Заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов СРО аудиторов, подлежит рассмотрению с учетом проектов решений выносимых дисциплинарным комитетом СРО аудиторов, и в случае принятия Советом СРО аудиторов решения об исключении из ее членов СРО аудиторов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия, основанием для исключения из членов будет являться пп.2 п.15 ст.18 Закона № 307-ФЗ.
16. Статья 18 Закона
Требованиями к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов являются следующие требования:
1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
4) лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами.
В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8) уплата единовременно взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Требованиями к членству аудиторов в СРО аудиторов являются следующие требования:
1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
4) уплата единовременно взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной СРО аудиторов.
Для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в СРО аудиторов заявление о вступлении, а также представляет пакет документов
Документы подаются в нотариальных копиях и оригиналах (для ознакомления).
В течение 30 рабочих дней СРО принимает решение о приеме в члены.
Решение о приеме в члены вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов, а также взносов, установленных СРО аудиторов при приеме в ее члены.
17. Статья 19 Закона
Определяет порядок ведения реестра членов СРО аудиторов.
18. Статья 20 Закона
Определяются меры дисциплинарного воздействия и порядок их применения.
Аудиторская организация в отношении которой принято решение о приостановлении членства в СРО аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия СРО аудиторов указанного решения.
19. Статья 21 Закона
Определяет порядок ведения реестра СРО аудиторов.
20. Статья 22 Закона
Определяет порядок осуществления государственного контроля за деятельностью СРО аудиторов.