Материалы Семинара " Новые требования к формированию бухгалтерской отчетности. Изменения, порядок применения ПБУ 3/2006, ПБУ 8/01, ПБУ18/02, ПБУ 7/98; новые документы: ПБУ 1/2008; ПБУ 11/2008, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2008, ПБУ 21/2008.". Продолжение.
Далее Назад Вернуться к содержанию
Приказ МинФина РФ №26н от 26.03.2007: внесены изменения в ПБУ 5/01
1) Исключен способ ЛИФО при оценке материально-производственных запасов при передаче их в производство (эксплуатацию) - пп.16, 20 ПБУ 5/01.
2) Изменен п.4 ПБУ 5/01. Исключена норма, согласно которой ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Сегодняшняя редакция п.4: в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство, ПБУ 5/01 не применяется.
3)Исключен п.15 ПБУ 5/01 «оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету».
4) Исключена норма п.6 ПБУ 5/01, обязывающая определять фактические расходы на приобретение МПЗ с учетом суммовых разниц. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (п. п. 2, 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Причем определение рублевого эквивалента обязательства происходит на момент оприходования товаров (работ, услуг). На эту же дату в бухгалтерском учете происходит зачет ранее выданного аванса (оплаты) в уменьшение возникающей задолженности.
5) С 1 января 2008 года Минфин установил, что полученные и выданные авансы, предварительная оплата, задатки оцениваются один раз в рублях по курсу на дату совершения операции и в дальнейшем при изменении курса валюты они не переоцениваются.
Таким образом, предприняты меры к согласованию отдельных положений ПБУ 5/01 и ПБУ 3/2006.
Приказ МинФин РФ № 107н от 06.10.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 году.
1) Изменено определение инвестиционного актива: в ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам отнесены объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В ПБУ 15/2001 определение звучало по-другому.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п.12 ПБУ 15/01). К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся (п.13 ПБУ 15/01).
Таким образом, в 2009 году в тех случаях, когда строительство объекта осуществляется для целей его перепродажи, следует применить норму, согласно которой проценты, исчисленные по кредитам, направленным на оплату работы подрядчика, возможно включить в стоимость инвестиционного объекта.
В ПБУ15/2008 к инвестиционным активам помимо амортизируемых объектов отнесены объекты, которые не подлежат амортизации (например, земельные участки, объекты природопользования, объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются).
2) В отношении учета процентов, относящихся к инвестиционному активу, введен отдельный пункт 8.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
ПБУ 15/2008 предусматривает возможность учета процентов не в составе инвестиционного актива, а в составе прочих расходов, но при определенных условиях: если такая ситуация не будет существенно отличаться от равномерного включения. Уровень существенности для целей составления бухгалтерской отчетности организация определяет самостоятельно.
3) Несколько изменилась формулировка в отношении дополнительных расходов:
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) - (п.8 ПБУ 15/2008).
В отношении дополнительных расходов была иная формулировка в п.20 ПБУ 15/01: Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
В стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам, а только проценты (п.7 ПБУ 15/08). Дополнительные расходы не включаются в стоимость инвестиционного актива.
4) Изменился перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов.
В п.3 ПБУ 15/2008 из перечня исключена курсовая разница, в качестве расходов перечислены следующие:
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Таким образом, в 2009 году курсовую разницу следует отражать согласно ПБ 3/2006 - действует общая норма: курсовая разница учитывается в составе прочих расходов (доходов) - счет 91.
Несколько изменилась формулировка, что включать в дополнительные расходы. Согласно п.3 ПБУ 15/2008 дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Согласно п.19 ПБУ 15/2001 дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
5) В ПБУ 15/2008 отсутствует информация о переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную, также как и в ПБУ 15/01 эта норма была исключена. Но, несмотря на это, требование о раскрытие информации в отношении долгосрочных и краткосрочных заемных обязательств содержится в ПБУ 4 - это обязанность организации.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п.19 ПБУ 4/99).
6) В ПБУ 15/2008 отсутствует понятие дисконт.
В Гражданском Кодексе РФ, в Федеральном законе №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от11.03.1997 и постановлении ВЦИК от 1937 года «О переводном и простом векселе» - в этих документах понятие дисконт также отсутствует. Само понятие «дисконт» выведено из ПБУ 15/2008.
Вместо понятия «дисконт» в тексте используется другая формулировка - расходы, связанные с получением заемных средств.