Боголюбов М., главный бухгалтер, г. С-Петербург.
В настоящее время НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется в момент отгрузки, но вычет налога в некоторых случаях производится только после оплаты сумм налога отдельным платежным поручением. В 2008 году внесено изменение в п. 2 ст. 172 НК РФ: при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ. Однако, в п. 4 ст. 168 НК РФ перечень операций, при которых предлагается перечислять НДС платежным поручением, значительно расширен по сравнению с перечнем, указанным в п. 2 ст. 172 НК РФ. В п.4 ст.168 НК РФ перечислены товарообменные операции, зачеты взаимных требований, расчеты с использованием ценных бумаг.
Официальные органы однозначно трактуют ситуацию: если НДС не перечислен отдельным платежным поручением, то по операциям, сопровождающимся взаимозачетом, вычет НДС неправомерен. Согласно письму Минфина России от 18.01.08 № 03-07-15/05, суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для получения вычетов является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. В письме Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/31 высказано аналогичное мнение: вычет НДС при зачете взаимных требований производится на основании счета-фактуры и при условии, что доля НДС, приходящаяся на безналичные формы расчета, указана в платежном поручении.
Спорным остается вопрос о том, является ли зачет взаимных требований операцией использования собственного имущества или это всего лишь способ прекращения обязательства. Между товарообменными операциями и зачетом взаимных требований нельзя поставить знак равенства.
Арбитражные суды часто поддерживают налогоплательщиков в вопросе вычета НДС по операциям с использованием собственного имущества. В пункте 3 определения Конституционного Суда РФ от 08.04.04 № 168-О указывается, что норма п. 2 ст. 172 НК РФ определяет стоимостные показатели и не устанавливает условий, при выполнении которых те или иные суммы могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления НДС. Условия предъявления вычета НДС изложены в статьях 171, 172 НК РФ и не содержат таких ограничений, как операции зачета взаимных требований, которые в этих статьях не упоминаются. Для того чтобы предъявить НДС к вычету по операциям, сопровождающимся взаимозачетом, нет необходимости оплачивать НДС платежным поручением.
Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.08 № А11-1733/2007-К2-24/95, ФАС Поволжского округа 17.01.08 № А55-6966/07-43, ФАС Поволжского округа от 08.05.08 № А65-15209/2007, ФАС Северо-Западного округа от 06.11.07 № А05-3145/2007, ФАС Уральского округа от 25.04.08 № Ф09-2817/08-С2.
Таким образом, сохраняется возможность положительного разрешения спора налогоплательщика с налоговыми органами для тех, кто собирается отстаивать свою позицию в арбитражном суде. Несмотря на изменения, внесенные в п. 2 ст. 172 НК РФ в 2008 году, неясность в законодательстве осталась, следовательно, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Условия предъявления вычета НДС изложены в статьях 171, 172 НК РФ и не содержат таких ограничений, как операции зачета взаимных требований, которые в этих статьях не упоминаются.
На вопрос отвечала Наталья Королькевич,
ведущий аудитор ЗАО «Гориславцев и К. Аудит».